會計知識學習|一文讀懂職工教育經(jīng)費的計提與使用：職工教育經(jīng)費與繼續(xù)教育專項扣除的籌劃
一文讀懂職工教育經(jīng)費的計提與使用：職工教育經(jīng)費與繼續(xù)教育專項扣除的籌劃
2018年5月，財政部發(fā)布了《關(guān)于向社會公開征求<關(guān)于加強企業(yè)職工教育經(jīng)費財務(wù)管理的通知>意見的通知》，明確了企業(yè)職工教育經(jīng)費的若干要求。但還是有很多HR小伙伴表示，相關(guān)制度太多太復(fù)雜，搞不清楚要求。今天給大家介紹一下國家關(guān)于企業(yè)培訓教育的現(xiàn)行規(guī)定。
一、職工教育經(jīng)費
為促進就業(yè)，國家從法律層面要求企業(yè)足額提取并合理使用職工教育經(jīng)費。
根據(jù)《中華人民共和國就業(yè)促進法》第47條，企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工教育經(jīng)費，對勞動者進行職業(yè)技能培訓和繼續(xù)教育培訓。第67條規(guī)定，企業(yè)未按照國家規(guī)定提取職工教育經(jīng)費，或者挪用職工教育經(jīng)費的，由勞動行政部門責令改正，并依法給予處罰。《中華人民共和國職業(yè)教育法》、《中華人民共和國勞動法》等法律對職工教育經(jīng)費的提取及合理使用也有明確規(guī)定。
同時，為鼓勵企業(yè)大規(guī)模開展崗位技能提升培訓，國家和地方還采取了稅前扣除、財政返還等多種行政措施。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2018年5月10日，財政部和稅務(wù)總局公布《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅[2018]51號），為鼓勵企業(yè)加大職工教育投入，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。在此則通知發(fā)布之前，這一比例僅為2.5%，政策從2018年1月開始執(zhí)行。
職工教育經(jīng)費開支的9個范圍：
1、培訓（養(yǎng)）費，指公司統(tǒng)一組織的員工學歷教育培養(yǎng)費；員工崗位培訓、安全技術(shù)教育、職業(yè)資格培訓等培訓費；各類專業(yè)技術(shù)人員和管理人員的繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)短訓和業(yè)務(wù)進修培訓費等。
2、課酬金，指聘請兼職教師的兼課酬金。
3、班費用，指由本司及下屬子公司培訓班開班所發(fā)生的培訓資料費、出卷費、閱卷費和監(jiān)考費，學員在培訓學習期間的住宿、交通費等。
4、資格審定與鑒定費，指公司在職員工晉升工人技師、工人高級技師所需的評審費，工人技能等級鑒定費等。
5、公務(wù)資料費，指專職教職員工的辦公費和資料費、教學器具的維修費、教學實驗費、培訓教材編印費等。
6、設(shè)備購置費，指購置員工教育用一般教學器具、實驗儀器和圖書等費用。
7、學員生活補助費，指各類學員在規(guī)定時間內(nèi)的脫產(chǎn)培訓或函授面授所享有的生活補助費。
8、員工教育目標管理年度考核兌現(xiàn)獎。
9、其他必須由職教經(jīng)費支付的零星開支。
二、職業(yè)繼續(xù)教育
根據(jù)《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發(fā)[2018]41號）。
第八條：納稅人在中國境內(nèi)接受學歷（學位）繼續(xù)教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當年，按照3600元定額扣除。
第九條：個人接受本科及以下學歷（學位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。
第十條：納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當留存相關(guān)證書等資料備查。
未納入職業(yè)目錄的個人興趣愛好培訓，與職業(yè)技能關(guān)聯(lián)度不高，未納入此次扣除范圍，政策從2019年1月開始執(zhí)行。
技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育可通過《人力資源社會保障部關(guān)于公布國家職業(yè)資格目錄的通知》（人社部發(fā)[2017]68號）的標準來區(qū)分，屬于技能人員資格的，為技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育；屬于專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格的，則為專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育。
例如電工證屬于國家職業(yè)資格目錄中的技能人員資格證書，故在取得證書的當年，按照技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育3600元定額扣除。
三、職業(yè)教育的稅務(wù)籌劃
1、籌劃范圍
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》（財建[2006]317號）規(guī)定：企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括上崗和轉(zhuǎn)崗培訓、各類崗位適應(yīng)性培訓、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出、購置教學設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關(guān)職工教育的其他開支。
該文同時規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育及個人為取得學位而參加的在職教育，包括MBA、碩士、博士等，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。
因此，企業(yè)職工教育經(jīng)費與個稅職業(yè)繼續(xù)教育附加專項扣除，只在職業(yè)資格和專業(yè)技能上存在交集，企業(yè)職工教育經(jīng)費對過程支出負責，而個稅專項扣除對證書結(jié)果負責。加大職工培訓教育投入，促進考核技能、職業(yè)資格證書的通過率，即使不是為了資質(zhì)認證，也通過學習提高了理論認識水平。
例如：某通信業(yè)務(wù)的國有集團企業(yè)的財務(wù)部實行分級培訓，對要考取中級會計職稱的員工，統(tǒng)一組織外聘老師講授指導。這樣做，職業(yè)資格考試培訓費由職工教育經(jīng)費支出，在2019年及以后通過的員工，取得證書當年扣除個稅3600元定額。
2、培訓與咨詢和研發(fā)的關(guān)聯(lián)安排
職工教育經(jīng)費的投入力度，決定了“人才是第一資源”。許多企業(yè)的初始、階段性進程環(huán)境并不能吸引人才，也有“水土不服”的“空降兵”，關(guān)鍵還是在于企業(yè)的自我培養(yǎng)和持續(xù)投入培訓。
例如：許多財務(wù)會計考取中級職稱后，都迫切希望離開沒有技能學、不規(guī)范的公司，尋找自己的職業(yè)成長。因此，從留住員工和提高團隊效率出發(fā)，從培訓與工資提供的權(quán)衡，企業(yè)應(yīng)該首選有實效性的培訓。
課程內(nèi)容針對性和效果都很重要，穗籌咨詢公司接受訂制內(nèi)訓，將咨詢擴大化服務(wù)為培訓，向企業(yè)提供解決方案的講解。
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅【2018】51號)規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。
制造業(yè)集團化建設(shè)，特別是集研發(fā)、生產(chǎn)和銷售一體的高新技術(shù)企業(yè)，都有強化培訓的機構(gòu)，有的還建立了培訓中心和商學院。一方面技術(shù)實施的全流程落地，二方面促進銷售管理和售后服務(wù)，三方面進行融資路演與企業(yè)宣傳。
企業(yè)培訓有內(nèi)訓和外訓，它與研發(fā)費用之間還有一定的交集，用于企業(yè)所得稅的籌劃。研發(fā)費用的其他相關(guān)費用，是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用。
例如：技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
根據(jù)《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定：一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
培訓中心的建立與建設(shè)，起到了非常重要的分攤成本費用的作用。例如：研發(fā)中心租賃培訓中心的場地，用于外聘專家和老師的科研項目，內(nèi)部分配租金費用起到加計扣除企業(yè)所得稅的效果。
因此，不要孤立地去安排培訓，應(yīng)該從全局觀思考規(guī)劃，這已超出了人力資源部的工作范圍。企業(yè)從戰(zhàn)略管理層面考慮，恰是資源管理的稅務(wù)籌劃，走向合理優(yōu)化的最大效益。
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